Foretaksmodellen

Foretaksmodellen er skattereglene som bestemmer hvor stor del av overskuddet i et enkeltpersonforetak (ENK) som skal regnes som personinntekt. Personinntekten er grunnlaget for trinnskatt og trygdeavgift. Reglene står i skatteloven §§ 12-10 til 12-14 og har gjeldt siden 2006.

Modellen skiller mellom avkastning på arbeidsinnsatsen, som beskattes som personinntekt, og en normal avkastning på kapitalen som er bundet i virksomheten, som bare beskattes som alminnelig inntekt.

Hvem omfattes av foretaksmodellen?

• Eiere av enkeltpersonforetak skal alltid beregne personinntekt etter foretaksmodellen.
• Deltakere i ansvarlige selskaper (ANS/DA) følger ikke foretaksmodellen. De beskattes etter deltakermodellen.
• Aksjeselskaper er ikke omfattet. Eieren får personinntekt bare gjennom lønn, mens utbytte beskattes etter aksjonærmodellen.

Slik beregnes personinntekten

Utgangspunktet er alminnelig inntekt fra virksomheten, altså næringsinntekten . Deretter gjøres disse justeringene:

Skjermingsfradraget

Skjermingsfradraget er en normalavkastning på kapitalen i foretaket:

Skjermingsfradrag = skjermingsgrunnlag × skjermingsrente

Skjermingsgrunnlaget er gjennomsnittet av skattemessig verdi ved inngangen og utgangen av året for blant annet:

• varige og betydelige driftsmidler
• varelager
• kundefordringer
• ervervet goodwill og andre immaterielle eiendeler

Fra dette trekkes leverandørgjeld og forskudd fra kunder. Det gjelder også egne regler for gjeld til finansinstitusjoner og for driftsmidler med uforholdsmessig høy verdi.

Skjermingsrenten fastsettes av Finansdepartementet etter inntektsåret. For inntektsåret 2025 er den 4,6 % for enkeltpersonforetak. Satsen for 2026 fastsettes i januar 2027.

Regneeksempel for inntektsåret 2025

Kari driver et enkeltpersonforetak innen snekkerarbeid. Tallene er forenklet:

Skjermingsgrunnlag: 300 000 + 150 000 + 100 000 − 50 000 = 500 000 kr

Skjermingsfradrag: 500 000 × 4,6 % = 23 000 kr

Beregnet personinntekt: 800 000 − 5 000 − 23 000 = 772 000 kr

Kari betaler trygdeavgift (10,9 % for næringsinntekt i 2025) og trinnskatt av 772 000 kr. Hele næringsinntekten, sammen med andre inntekter og fradrag, beskattes i tillegg med 22 % som alminnelig inntekt. Skjermingsfradraget sparer altså trygdeavgift og trinnskatt på 23 000 kr, men ikke skatten på alminnelig inntekt.

For inntektsåret 2026 er trygdeavgiften for næringsinntekt 10,8 %.

Negativ personinntekt

Blir beregnet personinntekt negativ, kan den ikke trekkes fra lønn eller annen personinntekt. Den fremføres i stedet mot positiv personinntekt fra virksomheten i senere år (skatteloven § 12-13).

Hvorfor foretaksmodellen betyr noe for regnskapet

Skjermingsgrunnlaget bygger på skattemessige verdier fra regnskapet. Et ryddig regnskap med korrekt varetelling, avstemte kundefordringer og riktig saldo for varige driftsmidler gir riktig skjermingsfradrag. Tallene føres i skattemeldingen for næringsdrivende sammen med næringsspesifikasjonen.

I ReAI har du saldobalanse og kundereskontro som grunnlag, og du kan forberede skattemeldingen fra regnskapet. Ønsker du hjelp med skattemeldingen for enkeltpersonforetaket, kan Aiak bistå.

Beregnet personinntekt føres i næringsspesifikasjonen. Se skattemeldingen for ENK steg for steg .

Vanlige misforståelser

• «Foretaksmodellen gjelder aksjeselskaper.» Nei. Den gjelder bare enkeltpersonforetak.
• «Skjermingsfradraget gir lavere skatt på alminnelig inntekt.» Nei. Det reduserer bare personinntekten, altså trinnskatt og trygdeavgift.
• «Negativ personinntekt kan trekkes fra lønn.» Nei. Den kan bare fremføres mot senere personinntekt fra virksomheten.

Relaterte artikler

• Alminnelig inntekt
• Personinntekt
• Næringsinntekt
• Hva er Enkeltpersonforetak?