Hva er avsetning i regnskap?

En avsetning er en forpliktelse i balansen der beløpet eller tidspunktet er usikkert. Avsetninger sørger for at kostnader føres i riktig periode etter periodiseringsprinsippet , selv om regningen kommer senere. Her får du vilkårene, måling, kontoer og eksempler med tall.

Hva er en avsetning?

En avsetning er en forpliktelse der beløpet eller tidspunktet for oppgjøret er usikkert, men der forpliktelsen skyldes en hendelse som allerede har skjedd. Avsetningen skiller seg fra ordinær gjeld ved at beløpet må anslås.

I norsk god regnskapsskikk er reglene samlet i NRS 13 Usikre forpliktelser og betingede eiendeler (oppdatert januar 2025). Små foretak følger i tillegg NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak. Foretak som bruker IFRS, følger IAS 37.

Avsetning, påløpt kostnad og betinget forpliktelse

Vilkår for å regnskapsføre en avsetning

1. Nåværende forpliktelse: Juridisk (kontrakt, lov) eller faktisk (etablert praksis som gir andre berettigede forventninger).
2. Tidligere hendelse: Forpliktelsen skyldes noe som har skjedd før balansedagen, for eksempel et salg med garanti.
3. Sannsynlig utstrømning: Det er mer sannsynlig enn ikke (over 50 %) at foretaket må betale.
4. Pålitelig estimat: Beløpet kan anslås med rimelig grad av sikkerhet.

Fremtidige driftstap og planlagte kostnader som foretaket kan unngå, er ikke forpliktelser og skal ikke avsettes.

Vanlige typer avsetninger

Garantiavsetning

Garantiavsetninger er blant de vanligste avsetningene. De oppstår når foretaket selger varer eller tjenester med garanti eller reklamasjonsrett. Et vanlig anslag er:

Garantiavsetning = Omsetning med gjenværende garantitid × historisk garantikostnad (%)

Eksempel: En forhandler har solgt varer for 100 000 000 kr i løpet av året, og alle har fortsatt garanti ved årsslutt. Historisk har garantiarbeid kostet 3 % av omsetningen.

Garantiavsetning = 100 000 000 × 3 % = 3 000 000 kr

Neste år føres faktiske garantikostnader mot avsetningen, og avsetningen justeres til nytt beste estimat ved årsslutt.

Pensjonsforpliktelser

Pensjonsforpliktelser oppstår bare ved ytelsesbaserte ordninger, der foretaket lover en bestemt pensjon. Forpliktelsen beregnes av aktuar ut fra blant annet diskonteringsrente, lønnsvekst, G-regulering, dødelighet og turnover, og føres på konto 2100 .

Ved innskuddsbaserte ordninger, som de fleste bruker for obligatorisk tjenestepensjon , er innskuddet foretakets eneste forpliktelse. Det kostnadsføres løpende, og bare innskudd som ikke er betalt ved årsslutt, føres som gjeld.

Omstillingsavsetning

En omstillingsavsetning (restrukturering) kan bare føres når foretaket har en detaljert, formell plan og har skapt en berettiget forventning hos de berørte, for eksempel ved å kunngjøre planen eller starte gjennomføringen før balansedagen. Et styrevedtak alene er normalt ikke nok.

Avsetningen omfatter bare direkte utgifter som følger av omstillingen:

• Sluttvederlag og lønn i oppsigelsestid uten arbeidsplikt for ansatte som sies opp
• Utgifter til å avslutte leieavtaler og andre kontrakter
• Opprydding som følge av nedleggelsen

Nedskrivning av maskiner og bygg er ikke en avsetning. Den føres direkte som reduksjon av eiendelens balanseverdi. Omskolering av ansatte som blir, markedsføring og nye systemer er fremtidige driftskostnader og avsettes ikke.

Eksempel: ProduksjonAS kunngjør i desember at en fabrikk skal legges ned. Direkte omstillingsutgifter anslås slik:

Maskinene som blir overflødige, nedskrives i tillegg med 30 000 000 kr. Det føres som nedskrivning av varige driftsmidler , ikke som avsetning.

Miljø- og fjerningsforpliktelser

Miljøavsetninger gjelder forpliktelser til å rydde opp forurensning eller fjerne anlegg, når forpliktelsen følger av lov, pålegg eller kontrakt. Fjerningsforpliktelser som oppstår når et anlegg bygges, legges normalt til anskaffelseskosten for driftsmiddelet og avskrives sammen med det.

Rettstvister

For rettstvister vurderes sannsynligheten for tap, ofte med hjelp fra advokat. Er tap mer sannsynlig enn ikke, avsettes beste estimat, inkludert forventede saksomkostninger. Er tap mulig, men ikke sannsynlig, gis bare en noteopplysning når beløpet er vesentlig.

Måling: beste estimat

Avsetningen måles til beste estimat av beløpet som kreves for å gjøre opp forpliktelsen på balansedagen. Forsiktighet betyr ikke at foretaket skal velge det høyeste mulige beløpet.

• Mange like forpliktelser (for eksempel garantier): bruk forventningsverdi, altså sannsynlighetsveide utfall.
• Én enkelt forpliktelse (for eksempel én rettssak): NRS 13 åpner for forventningsverdi, men IAS 37 bruker normalt mest sannsynlige utfall, justert hvis andre utfall er vesentlig høyere eller lavere.

Eksempel på forventningsverdi for garantier på 1 000 solgte enheter:

Utregning: 1 000 × 12 % × 1 000 = 120 000 kr og 1 000 × 3 % × 8 000 = 240 000 kr.

Diskontering

Når tidsverdien av penger er vesentlig, måles avsetningen til nåverdi:

Nåverdi = Fremtidig utbetaling / (1 + diskonteringsrente)^antall år

Eksempel: En oppryddingsforpliktelse på 50 000 000 kr skal gjøres opp om 10 år, og diskonteringsrenten er 3 %.

Nåverdi = 50 000 000 / 1,03^10 = 50 000 000 / 1,3439 ≈ 37 204 700 kr

Hvert år øker avsetningen med renteeffekten (cirka 1 116 000 kr det første året), som føres som finanskostnad.

Bokføring av avsetninger

Kortsiktige avsetninger som forfaller innen ett år, kan også føres på konto 2980 Avsetninger for forpliktelser under kortsiktig gjeld.

Skattemessig behandling

Skattemessig gir en avsetning normalt ikke fradrag før forpliktelsen er endelig pådratt, jf. realisasjonsprinsippet i skatteloven § 14-2. Garantikostnader fradras når garantiarbeidet utføres, og pensjonskostnader når premien betales.

Forskjellen mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi er en midlertidig forskjell som gir en utsatt skattefordel på 22 %.

Noteopplysninger

Foretak som ikke er små, bør vise bevegelsene i vesentlige avsetninger, slik NRS 13 og IAS 37 legger opp til:

I tillegg beskrives hva avsetningen gjelder, når den forventes gjort opp, og hvor usikkert anslaget er.

Vanlige feil

• Avsetning for fremtidige driftskostnader, for eksempel vedlikehold neste år. Uten en forpliktelse på balansedagen skal det ikke avsettes.
• «Buffer» for sikkerhets skyld. Avsetninger skal være beste estimat, ikke skjulte reserver.
• Avsetninger som aldri vurderes på nytt. Alle avsetninger skal revurderes ved hver balansedag.
• Nedskrivning ført som avsetning. Verdifall på eiendeler reduserer eiendelen.
• Glemt utsatt skattefordel når avsetningen ikke gir skattefradrag før senere år.

Ofte stilte spørsmål

Er avsetning det samme som påløpt kostnad?

Nei. En påløpt kostnad har et tilnærmet sikkert beløp, for eksempel en strømregning som ikke er mottatt. En avsetning har et usikkert beløp eller tidspunkt og må estimeres.

Må små foretak regnskapsføre avsetninger?

Ja. Små foretak skal også regnskapsføre sannsynlige forpliktelser. Forenklingene for små foretak gjelder særlig omfanget av noteopplysninger.

Kan jeg avsette for et forventet tap neste år?

Nei. Fremtidige driftstap er ikke en forpliktelse. Et unntak er tapskontrakter, der foretaket er bundet av en kontrakt som vil gi tap.

Avsetninger i ReAI

I ReAI fører du avsetninger som manuelle bilag ved periodeslutt eller årsoppgjøret, med dokumentasjon av beregningen vedlagt bilaget. Har du behov for hjelp til vurderingene i årsoppgjøret, kan et autorisert regnskapsbyrå som Aiak bistå.

Videre lesning

• Hva er periodisering?
• Hva er balanse?
• Konto 2100 Pensjonsforpliktelser
• Konto 2120 Utsatt skatt
• Hva er gjeld?