MVA på kurs og undervisning

Undervisningstjenester er unntatt fra merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-5. Det gjelder både offentlig og privat undervisning, og også yrkesrettede kurs for næringslivet. Unntaket betyr at kursarrangøren ikke skal beregne mva på kursavgiften, men heller ikke får fradrag for mva på kostnadene til kurset.

Hva regnes som undervisning?

Undervisning er en tjeneste der formålet er å gi deltakerne kunnskap eller ferdigheter gjennom en systematisk opplæring, typisk med en lærer eller instruktør og et faglig innhold. Eksempler:

• sertifiseringskurs, IT-kurs og språkkurs
• kurs i regnskap, lønn eller ledelse
• kjøreopplæring og yrkesopplæring
• nettkurs med undervisningsopplegg

Varer og tjenester som er en nødvendig del av undervisningen, som kursmateriell som leveres av kursarrangøren, omfattes også av unntaket.

Hva er avgiftspliktig?

Grensen mellom kurs og konferanse er praktisk viktig. Et arrangement med foredrag for et stort publikum uten systematisk opplæring regnes ofte som en konferanse og er avgiftspliktig. Et opplegg der deltakerne skal lære et bestemt fagstoff, gjerne med oppgaver og prøver, regnes som undervisning.

Kurspakker med flere elementer

Selges kurs, hotell og mat samlet til én pris, må prisen normalt fordeles på de ulike elementene med hver sin behandling.

Eksempel: Et todagers kurs selges for 12 000 kr per deltaker inkludert én overnatting. Hotellet koster arrangøren 1 500 kr, og arrangøren fakturerer hotelldelen videre med påslag.

Deltakeren betaler 12 000 kr. En mva-registrert kunde kan trekke fra de 214 kronene for overnattingen, men ikke noe for selve kurset.

For kjøperen av kurs

Kjøper en virksomhet et kurs til ansatte, er det ingen mva å trekke fra på kursavgiften, fordi den er unntatt. Kurset er likevel en fradragsberettiget kostnad i regnskapet og skattemessig når det har tilknytning til virksomheten. For konferanser med 25 % mva har kjøperen normalt fradrag når deltakelsen gjelder avgiftspliktig virksomhet. Servering på kurs og konferanser gir ikke fradrag når den faktureres separat.

For kursarrangøren

• Driver du bare undervisning, skal du ikke registreres i Merverdiavgiftsregisteret for den delen.
• Selger du også konferanser, bøker eller andre avgiftspliktige tjenester, har du blandet virksomhet og må fordele fradraget. Se mva for blandet virksomhet.
• Fakturer undervisning med mva-kode 6 (utenfor loven) og avgiftspliktige deler med sin sats.

Vanlige feil

• Mva på kursavgiften for et rent undervisningskurs.
• Konferanser fakturert som unntatt kurs, selv om innholdet er foredrag og nettverk.
• Fradrag på kostnader til unntatte kurs hos arrangøren.
• Pakkepris uten fordeling mellom undervisning, mat og overnatting.

Relaterte guider

• Mva på reise og opphold
• Mva på servering og takeaway
• Regnskap for musikere, der konserter er unntatt, men merch og utleie ikke er det
• Mva-koder i regnskapssystemet

I ReAI kan en faktura ha flere linjer med ulik mva-kode, slik at undervisning, overnatting og materiell får riktig behandling på samme faktura.