Prøv gratis

En blandet virksomhet har både omsetning som er avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven, og omsetning som er unntatt. Da har virksomheten fradragsrett for inngående merverdiavgift på kjøp til den avgiftspliktige delen, men ikke til den unntatte delen. Kostnader som brukes i begge delene, må fordeles.

Typiske eksempler på blandet virksomhet

VirksomhetAvgiftspliktig delUnntatt del
Fysioterapeut med butikkSalg av treningsutstyrBehandling (helsetjenester)
EiendomsselskapUtleie til avgiftspliktige leietakere (frivillig registrert)Utleie av boliger og til unntatte leietakere
KursarrangørSalg av bøker og konferanserUndervisning
Regnskapskontor med forsikringsformidlingRegnskapstjenesterFormidling av forsikring (finansielle tjenester)
IdrettslagSalg av reklame og kioskTreningsavgifter

Unntatt omsetning (merverdiavgiftsloven kapittel 3) er noe annet enn fritatt omsetning (nullsats, kapittel 6). Fritatt omsetning, som eksport, gir full fradragsrett. Unntatt omsetning gir ikke fradragsrett.

Tre grupper av kostnader

  1. Kjøp bare til den avgiftspliktige delen: fullt fradrag (mva-kode 1, 11 eller 13).
  2. Kjøp bare til den unntatte delen: ikke fradrag. Hele beløpet inkludert mva er kostnad.
  3. Felleskostnader som husleie, regnskap, IT og telefon: forholdsmessig fradrag etter merverdiavgiftsloven § 8-2.

Fordelingen av felleskostnader skal gjenspeile hvordan kostnaden antas å bli brukt (merverdiavgiftsforskriften § 8-2-1). Omsetningen i de to delene er en vanlig fordelingsnøkkel, men andre nøkler, som areal, arbeidstimer eller antall transaksjoner, skal brukes når de gir et mer riktig bilde.

Eksempel med tall

En fysioterapeut har 1 200 000 kr i behandlingsinntekter (unntatt) og 300 000 kr i salg av utstyr (avgiftspliktig). Samlet omsetning er 1 500 000 kr, og avgiftspliktig andel er 20 %.

Virksomheten kjøper et felles journal- og kassesystem med oppsett for 100 000 kr + 25 000 kr mva. Systemet brukes i begge deler av virksomheten, og omsetningsfordelingen vurderes som et rimelig uttrykk for bruken.

KontoDebetKredit
IT-kostnad (100 000 + 80 % av mva)120 000
2711 Inngående mva, høy sats (20 % av 25 000)5 000
2400 Leverandørgjeld125 000

Den ikke-fradragsberettigede mvaen på 20 000 kr er en del av IT-kostnaden.

Husleie er et eget tilfelle: Utleie av lokaler er i utgangspunktet unntatt, og utleier kan bare beregne mva på den delen av lokalet som brukes i avgiftspliktig virksomhet (frivillig registrering). Da blir fordelingen gjort allerede på husleiefakturaen.

Registreringsplikt og fradrag

Virksomheten skal registreres i Merverdiavgiftsregisteret når den avgiftspliktige omsetningen passerer 50 000 kr i løpet av 12 måneder, uansett hvor stor den unntatte omsetningen er. Den unntatte omsetningen bokføres med kode 6 (omsetning utenfor merverdiavgiftsloven).

Justering av kapitalvarer

Kjøper virksomheten maskiner, inventar eller andre driftsmidler med minst 50 000 kr i inngående mva, eller bygger om fast eiendom med minst 100 000 kr i inngående mva, er dette kapitalvarer. Endres fordelingen mellom avgiftspliktig og unntatt bruk senere, skal fradraget justeres årlig i 5 år for driftsmidler og 10 år for fast eiendom.

Vanlige feil

  • Fullt fradrag på felleskostnader, fordi fakturaen ble ført med kode 1 som alle andre kjøp.
  • Nøkkelen oppdateres ikke. Omsetningsfordelingen endrer seg, men fradraget beregnes med fjorårets prosent. Kontroller nøkkelen minst ved årsslutt.
  • Unntatt og fritatt blandes. Eksport og andre nullsatsvarer gir fradrag, unntatte tjenester gjør det ikke.
  • Manglende dokumentasjon. Skriv ned hvilken nøkkel som brukes og hvorfor, og lagre beregningen sammen med regnskapet.

Relaterte guider

I ReAI kan du dele en felles faktura i en linje med fradrag og en linje uten, slik at bare den fradragsberettigede delen havner på inngående mva og resten blir kostnad. Er du usikker på fordelingsnøkkelen, kan en autorisert regnskapsfører hos Aiak hjelpe deg med vurderingen.