Konto 1150 - Tomter
Konto 1150 registrerer tomter eid av virksomheten. Tomter avskrives ikke og føres til anskaffelseskost.
Konto 1150 - Tomter er en konto i Norsk Standard Kontoplan som brukes til å registrere tomter og grunneiendommer som virksomheten eier. Tomter er anleggsmidler som ikke avskrives fordi de har ubegrenset økonomisk levetid.
Hva er tomter i regnskapet?
Tomter omfatter grunn og grunneiendommer som virksomheten eier, enten som underlag for egne bygninger, for fremtidig utbygging eller som ren investering. Det sentrale kjennetegnet er at tomter har ubegrenset levetid og derfor aldri avskrives, hverken regnskapsmessig eller skattemessig.
| Konto | Beskrivelse |
|---|---|
| 1150 | Tomter |
Hva inngår i anskaffelseskost?
Anskaffelseskost for tomter inkluderer alle kostnader nødvendige for å erverve eiendommen:
- Kjøpesum for tomten
- Dokumentavgift (2,5 % av kjøpesum)
- Tinglysingsgebyr for skjøte
- Meglerhonorarer og advokatkostnader
- Oppmålingsgebyr og kartforretning
- Rivningskostnader dersom eksisterende bygning rives for å klargjøre tomten
Kostnader til opparbeidelse av tomten, som planering, graving og tilkobling til vei, vann og kloakk, balanseføres normalt som del av tomteverdien eller på konto 1120 - Bygningsmessige anlegg avhengig av type.
Når skal konto 1150 benyttes?
- Ved kjøp av tomt som selvstendig eiendom
- Ved kjøp av eiendom der tomteverdien skilles ut fra bygningsverdien
- Ved kjøp av tomt for fremtidig utbygging
- Ved salg eller avhendelse av tomten
Regnskapsføring
| Transaksjon | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Kjøp av tomt | Konto 1150 | Konto 1920 - Bankinnskudd |
| Dokumentavgift og gebyrer | Konto 1150 | Konto 1920 |
| Salg av tomt | Konto 1920 | Konto 1150 |
Eksempler på bokføring
Kjøp av næringstomt
En virksomhet kjøper en næringstomt for 4 000 000 kr. Dokumentavgift utgjør 100 000 kr, tinglysingsgebyr 600 kr og meglerkostnad 50 000 kr.
| Transaksjon | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| Tomtekjøp inkl. kostnader | Konto 1150 | 4 150 600 | |
| Betaling | Konto 1920 | 4 150 600 |
Kjøp av eiendom med fordeling bygning/tomt
En virksomhet kjøper en næringseiendom for 10 000 000 kr. Takst viser at tomteverdien utgjør 3 000 000 kr og bygningsverdien 7 000 000 kr. Dokumentavgift på 250 000 kr fordeles forholdsmessig.
| Transaksjon | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| Tomt (30 % av total) | Konto 1150 | 3 075 000 | |
| Bygning (70 % av total) | Konto 1100 | 7 175 000 | |
| Betaling | Konto 1920 | 10 250 000 |
Salg av tomt med gevinst
Virksomheten selger en tomt balanseført til 4 150 600 kr for 5 500 000 kr.
| Transaksjon | Debet | Kredit | Beløp |
|---|---|---|---|
| Salgssum | Konto 1920 | 5 500 000 | |
| Utbokføring av tomt | Konto 1150 | 4 150 600 | |
| Gevinst ved salg | Gevinstkonto | 1 349 400 |
Avskrivning
Tomter avskrives ikke. Dette gjelder både regnskapsmessig og skattemessig. Begrunnelsen er at tomter har ubegrenset økonomisk levetid og ikke forbrukes gjennom bruk. Tomter tilhører derfor ingen saldogruppe i skatteloven.
| Eiendel | Regnskapsmessig avskrivning | Skattemessig avskrivning |
|---|---|---|
| Tomt | Ingen | Ingen |
| Bygning | Lineært over levetid | Saldogruppe i (2 %) eller h (4 %) |
Dersom tomtens verdi er varig redusert, for eksempel ved forurensning eller reguleringsendringer, skal det foretas nedskrivning .
MVA-behandling
Salg av fast eiendom, inkludert tomter, er som hovedregel unntatt fra merverdiavgift. Det finnes imidlertid unntak for salg av nye bygninger og byggeklar tomt (infrastruktur til vei, vann og avløp). Meglerhonorarer og advokatkostnader ved eiendomskjøp er normalt uten mva-fradrag.
Vanlige feil
- Glemmer å skille tomteverdi fra bygningsverdi ved kjøp av eiendom, slik at tomteverdien feilaktig avskrives som del av bygningen
- Fører tomtekostnader på konto 1100 - Bygninger og avskriver hele beløpet
- Unnlater å inkludere dokumentavgift og gebyrer i anskaffelseskost
- Manglende nedskrivningsvurdering ved indikasjoner på verdifall
- Feil beregning av gevinst eller tap ved salg fordi opprinnelig anskaffelseskost er feil
Bransjeeksempler
Eiendomsutviklere som kjøper tomter for fremtidig utbygging fører tomteverdien på konto 1150 inntil byggestart. Industribedrifter med store fabrikktomter må ved kjøp fordele kjøpesummen mellom tomt, bygning og tekniske installasjoner. Landbruksvirksomheter med jordbrukseiendom fører tomteverdien separat fra driftsbygninger.