Konto 1000 – forskning og utvikling

Konto 1000 brukes i denne kontoplanen for balanseførte utviklingskostnader. Egen forskning skal kostnadsføres etter regnskapsloven. Et utviklingsprosjekt kan bare balanseføres når vilkårene for en identifiserbar immateriell eiendel er oppfylt.

Regnskapsprinsippet kommer først

Etter norsk god regnskapsskikk kan foretaket velge å kostnadsføre egen utvikling etter regnskapsloven § 5-6, også når balanseføringsvilkårene er oppfylt. Valgt prinsipp må anvendes konsistent. Dette skiller seg fra IAS 38, der utviklingsutgifter skal balanseføres når standardens vilkår er oppfylt.

Ved balanseføring må foretaket dokumentere hva eiendelen er, at den kan ferdigstilles og brukes eller selges, forventede økonomiske fordeler, ressurser til gjennomføring og pålitelig kostnadsmåling. Generell markedsføring eller vedlikehold blir ikke utvikling bare fordi kostnadene inngår i et prosjektbudsjett. Se NRS 19 Immaterielle eiendeler for regnskapsreglene.

Eksempel på bokføring

Et kjøpt utviklingsarbeid til 100 000 kroner eksklusive MVA oppfyller balanseføringsvilkårene. Selskapet har full fradragsrett for 25 prosent MVA:

Egen lønn som allerede er kostnadsført, må omklassifiseres etter systemets rutine for eget tilvirket anleggsmiddel. Den skal ikke føres en gang til som leverandørgjeld.

Avskrivning og oppfølging

Avskrivning starter når eiendelen er klar til bruk. Hvis dokumentert økonomisk levetid er fem år og anskaffelseskost er 100 000 kroner uten restverdi, blir avskrivningen 20 000 kroner for et helt år. Første år tilpasses tidspunktet eiendelen er klar. Bruk konto 6020 og kredit på eiendelen eller en egen konto for akkumulerte avskrivninger.

Kan økonomisk levetid for balanseført utvikling ikke anslås pålitelig, er maksimal avskrivningstid ti år etter regnskapsloven. Stansede eller svekkede prosjekter må vurderes for nedskrivning.

Skatt vurderes separat

Skatteloven § 6-25 kan kreve aktivering av egne FoU-kostnader knyttet til et konkret prosjekt som kan bli et driftsmiddel. Det finnes verken generell skattemessig valgfrihet eller en felles minste avskrivningstid på fem år for alle utviklingsprosjekter. Fradrag og avskrivning følger klassifiseringen av det faktiske driftsmiddelet. Se Skatteetatens forklaring av FoU-kostnader .

SkatteFUNN er en egen skattefradragsordning. Godkjenning av prosjektet avgjør ikke alene hvordan utviklingskostnadene skal balanseføres.