Hva er amortisering?

Amortisering er en regnskapsmessig metode for å fordele kostnaden av imaterielle rettigheter over deres økonomiske levetid. I motsetning til avskrivninger som gjelder materielle eiendeler, brukes amortisering spesifikt for å redusere verdien av immaterielle eiendeler som patenter, varemerker, goodwill og programvare.

Forskjellen mellom Amortisering og Avskrivninger

Mange forveksler amortisering med avskrivninger, men det er viktige forskjeller mellom disse to regnskapsbegrepene.

Hovedforskjeller:

Aspekt	Amortisering	Avskrivninger
Eiendelstype	Immaterielle eiendeler	Materielle eiendeler (anleggsmidler)
Eksempler	Patenter, goodwill, programvare	Maskiner, bygninger, biler
Metoder	Lineær metode (hovedsakelig)	Lineær, saldometode, produksjonsmetode
Restverdi	Vanligvis null	Kan ha restverdi
Regnskapsstandard	NGRS/IFRS	NGRS/IFRS

Typer Immaterielle Eiendeler som Amortiseres

Ikke alle imaterielle rettigheter amortiseres. Noen har ubestemt levetid og testes i stedet for verdifall.

Eiendeler som Amortiseres:

• Patenter: Beskytter oppfinnelser i en bestemt periode (vanligvis 20 år)
• Opphavsrettigheter: Gir eksklusiv rett til å bruke kreativt arbeid
• Programvare: Kjøpt eller utviklet programvare for intern bruk
• Kundekontrakter: Verdien av eksisterende kundeforhold
• Ikke-konkurranse avtaler: Avtaler som begrenser konkurranse

Eiendeler som IKKE Amortiseres:

• Goodwill: Testes årlig for verdifall
• Varemerker med ubestemt levetid: Testes for verdifall
• Tomterettigheter: Kan ha ubestemt levetid

Amortiseringsmetoder

Den mest brukte metoden for amortisering er den lineære metoden, men det finnes flere tilnærminger avhengig av eiendelens natur.

1. Lineær Amortisering

Dette er den vanligste metoden hvor kostnaden fordeles jevnt over eiendelens levetid.

Formel: Årlig amortisering = (Anskaffelseskost - Restverdi) ÷ Levetid i år

Eksempel: - Patent anskaffet for 500 000 kr - Levetid: 10 år - Restverdi: 0 kr - Årlig amortisering: 500 000 ÷ 10 = 50 000 kr

2. Akselerert Amortisering

Brukes når eiendelen gir større nytte i de første årene.

3. Enhetsbasert Amortisering

Basert på faktisk bruk eller produksjon, ofte brukt for programvare basert på antall brukere.

Regnskapsføring av Amortisering

Amortisering regnskapsføres på samme måte som avskrivninger, men påvirker immaterielle eiendeler i balansen.

Bokføringseksempel:

Ved anskaffelse av patent (500 000 kr):

Debet: Immaterielle eiendeler    500 000
Kredit: Bank                     500 000

Ved årlig amortisering (50 000 kr):

Debet: Amortiseringskostnad      50 000
Kredit: Akkumulert amortisering  50 000

Praktiske Eksempler fra Norsk Næringsliv

La oss se på hvordan amortisering fungerer i praksis gjennom konkrete eksempler.

Eksempel 1: IT-Selskap

Situasjon: Et IT-selskap kjøper en programvarelisens for 1 200 000 kr med 4 års levetid.

Beregning: - Årlig amortisering: 1 200 000 ÷ 4 = 300 000 kr - Månedlig amortisering: 300 000 ÷ 12 = 25 000 kr

Amortiseringsplan:

År	Åpningsbalanse	Amortisering	Sluttbalanse
1	1 200 000	300 000	900 000
2	900 000	300 000	600 000
3	600 000	300 000	300 000
4	300 000	300 000	0

Eksempel 2: Farmasøytisk Selskap

Situasjon: Et farmasøytisk selskap har et patent verdt 2 000 000 kr med 8 års gjenværende levetid.

Beregning: - Årlig amortisering: 2 000 000 ÷ 8 = 250 000 kr

Amortisering og Skattemessige Forhold

I Norge følger skattemessig behandling av amortisering spesifikke regler som kan avvike fra regnskapsmessig behandling. Disse forskjellene kan skape utsatt skattfordel eller -plikt.

Skattemessige Regler:

• Goodwill: Kan avskrives over 5 år skattemessig
• Patenter: Følger den faktiske levetiden
• Programvare: Vanligvis 3-5 år avskrivningstid
• Forskning og utvikling: Spesielle regler for FoU-kostnader

For mer informasjon om skattemessige avskrivninger, se vår guide om aksjekapital som også dekker egenkapitalrelaterte emner.

Amortisering i Årsregnskapet

Amortisering påvirker både resultatregnskapet og balansen, og må presenteres korrekt i årsregnskapet.

Presentasjon i Resultatregnskapet:

• Amortiseringskostnader føres som driftskostnader
• Kan spesifiseres separat eller inkluderes i "Avskrivninger"
• Påvirker driftsresultatet negativt

Presentasjon i Balansen:

• Immaterielle eiendeler vises til anskaffelseskost
• Akkumulert amortisering trekkes fra (som en negativ post)
• Netto bokført verdi vises i balansen

Verdifall og Nedskrivninger

Selv om eiendeler amortiseres planmessig, kan det oppstå situasjoner hvor verdien faller raskere enn forventet. I slike tilfeller kan nedskrivning være nødvendig.

Indikatorer på Verdifall:

• Teknologiske endringer som gjør eiendelen foreldet
• Endringer i markedsforhold
• Juridiske endringer som påvirker eiendelens verdi
• Konkurranse som reduserer eiendelens nytte

Nedskrivningstest:

Hvis det er indikasjoner på verdifall, må selskapet:

1. Beregne gjenvinnbart beløp: Det høyeste av virkelig verdi minus salgskostnader og bruksverdi
2. Sammenligne med bokført verdi: Hvis bokført verdi er høyere, skal det nedskrives
3. Regnskapsføre nedskrivning: Som en ekstraordinær kostnad

Internasjonale Regnskapsstandarder

For selskaper som følger IFRS, gjelder spesifikke regler for amortisering av immaterielle eiendeler.

IAS 38 - Immaterielle Eiendeler:

• Innregningskriterier: Eiendelen må være kontrollerbar og gi fremtidige økonomiske fordeler
• Måling: Til anskaffelseskost minus akkumulert amortisering og verdifall
• Amortiseringsperiode: Over eiendelens brukstid, maksimalt 20 år hvis ikke bestemmelig
• Metode: Skal reflektere hvordan økonomiske fordeler konsumeres

Digitalisering og Moderne Amortisering

Med økt digitalisering endres også naturen av immaterielle eiendeler som må amortiseres.

Nye Typer Immaterielle Eiendeler:

• Cloud-baserte programvareløsninger: SaaS-abonnementer og lisenser
• Digitale plattformer: Utviklingskostnader for apps og nettsteder
• Data og algoritmer: Verdifulle datasett og AI-modeller
• Digitale kundeforhold: CRM-systemer og kundedata

Utfordringer ved Moderne Amortisering:

• Kortere levetid: Teknologi blir raskt foreldet
• Usikker verdi: Vanskelig å estimere fremtidig nytte
• Kompleks måling: Utfordringer med å skille utviklingskostnader fra drift

Beste Praksis for Amortisering

For å sikre korrekt amortisering bør selskaper følge etablerte beste praksis.

Anbefalinger:

1. Dokumenter levetidsestimater: Hold detaljerte registre over hvordan levetid er bestemt
2. Gjennomgå regelmessig: Vurder om levetidsestimater fortsatt er relevante
3. Konsistent metode: Bruk samme amortiseringsmetode for lignende eiendeler
4. Overvåk verdifall: Vær oppmerksom på indikatorer som kan kreve nedskrivning
5. Profesjonell vurdering: Konsulter regnskapseksperter ved komplekse situasjoner

Sammenheng med Andre Regnskapsbegreper

Amortisering henger sammen med flere andre viktige regnskapsbegreper som er essensielle for å forstå det totale bildet.

Relaterte Begreper:

• Avskrivninger: For materielle eiendeler
• Nedskrivning: Når eiendelers verdi faller under bokført verdi
• Goodwill: Spesiell type immateriell eiendel som ikke amortiseres
• Aktivering: Når kostnader føres som eiendel i stedet for kostnad

For bedrifter som arbeider med aksjeselskap er det viktig å forstå hvordan amortisering påvirker selskapets finansielle stilling og rapportering til aksjonærer.

Konklusjon

Amortisering er et fundamentalt regnskapsprinsipp som sikrer at kostnaden av immaterielle eiendeler fordeles rettferdig over deres økonomiske levetid. Ved å forstå de ulike metodene, regnskapsføringen og praktiske anvendelsene, kan bedrifter sikre korrekt finansiell rapportering og ta bedre beslutninger om investeringer i immaterielle eiendeler.

Korrekt amortisering er ikke bare et regnskapskrav, men også et verktøy for å forstå den virkelige kostnaden ved å eie og bruke immaterielle eiendeler i virksomheten.