Fremførbart underskudd gir mulighet til å utsette skattebetaling ved negativt skattemessig resultat ved å fremføre underskudd til senere år. Dette er en sentral del av norsk regnskap og skatterett, som sikrer lik behandling av skattebetalere over tid.
Hva er fremførbart underskudd?
Fremførbart underskudd oppstår når et selskaps skattemessige fradragsberettigede kostnader overstiger skattemessige inntekter, og det oppstår et negativt skattegrunnlag som kan fremføres til senere inntektsår.
Kjennetegn på fremførbart underskudd
- Negativt skattegrunnlag etter alminnelig inntekt og justeringer
- Retten til å reduse fremtidig skatteplikt
- Regulert av skatteloven § 10‘14
Juridisk grunnlag
Reglene for fremførbart underskudd er hjemlet i:
| Lovverk | Paragraf |
|---|---|
| Skatteloven | § 10‘14 om fremføring av underskudd |
| Bokføringsloven | § 4‘1 om dokumentasjon og periodisering |
Betingelser for fremføring
For at et underskudd skal kunne fremføres, må følgende vilkår være oppfylt:
- Underskuddet må være skattemessig dokumentert
- Tidspunktet for årsavslutning og periodisering må være korrekt
- Selskapet må ikke ha endret selskapsstruktur uten særskilte skattevilkår
Beregning og begrensninger
Ved beregning av fremførbart underskudd legges følgende elementer til grunn:
| Element | Beskrivelse |
|---|---|
| Negativ alminnelig inntekt | Differansen mellom inntekter og fradrag |
| Tidligere fremføringer | Eventuelt tidligere underskudd som allerede er fremført |
| Maksimal utnyttelse per år | 100 % av underskuddet (ingen årlig begrensning) |
Det er ingen tidsbegrensning på fremføring av underskudd i Norge.
Regnskapsføring av fremførbart underskudd
I regnskapet føres fremførbart underskudd som en gjeldspost eller egen notepost, avhengig av praksis og størrelse. Se Avsetning for mer om regnskapsmessig behandling.
Skattemessig behandling og rapportering
Underskudd fremføres i skattemeldingen på post for underskudd fra tidligere år. Les mer i Skattemelding og Betalbar skatt.
Praktiske eksempler
| År | Alminnelig inntekt | Utnyttbar underskudd | Ny saldo fremførbart underskudd |
|---|---|---|---|
| 2022 | -200 000 | 200 000 | 200 000 |
| 2023 | 150 000 | 150 000 | 50 000 |
| 2024 | 80 000 | 50 000 | 0 |
Ofte stilte spørsmål
Kan fremførbart underskudd overføres mellom selskaper?
Nei, underskudd kan kun fremføres i det samme skattesubjektet, med mindre det gjøres konsernbidrag. Se Konsernbidrag.
Er det tidsbegrensning på fremføring av underskudd?
Det er ingen generell tidsbegrensning for fremføring; underskuddet kan fremføres ubegrenset mot senere overskudd.